Легко попасть, сложно покинуть: репортаж с конгресса «Бухгалтер МФО – 2024»

30.01.2024 | 1246
фото с мероприятия

В конце декабря в Москве прошел седьмой ежегодный конгресс «Бухгалтер МФО», который собрал ведущих экспертов данной сферы из числа самих компаний – микрофинансов и ломбардов, Банка России, ФНС, IT-вендоров, налоговых и правовых консультантов. Без преувеличения, это масштабнейшее событие сферы микрофинансов в России: три рабочих дня выступлений спикеров и обсуждения на круглых столах. Организаторы – Ассоциация микрофинансовых организаций «Сибирь», журнал «Микрофинансовые организации: Учет. Надзор. Регулирование» и компания Conglomerat.

Новый 2024 год, впрочем, как и большинство лет до него, снова несет изменения в бухгалтерский и налоговый учет. Стабильность – это точно не то, чего здесь ждут бухгалтеры последнее десятилетие. Умение быстро переучиваться и адаптироваться к изменяющимся требованиям – сегодня главный навык этих высококвалифицированных профессионалов. Только от Центрального банка с обширными докладами выступило 8 спикеров, что очень много – как ни на одном другом финансовом форуме. Очевидно, именно в бухгалтерском и налоговом учете кроются основные трудности и риски современной сферы микрокредитования.

Найля Липатова, директор Ассоциации микрофинансовых организаций «Сибирь», рассказала: «Мы прекрасно знаем, что бухгалтеры у нас выполняют множество функций, даже те, которые мы не должны выполнять: в НБКИ отчеты отправляем, фэски (формализованное электронное сообщение – Прим. ред.) в РФМ отправляем, бухгалтерские отчеты делаем, ИТ-специалисты немножко, с партнерами договариваемся, хозяйственную деятельность сопровождаем, риски оцениваем, стресс-тестирование делаем – то есть все, что можно, главный бухгалтер сейчас делает. В финансовых организациях главный бухгалтер – это не счетный работник, который просто нажимает на кнопочки, это специалист высокого уровня, который рассуждает и выявляет экономический смысл каждого документа».

Спикер модерировала мероприятие все три дня и делилась полезным опытом, например, в вопросах организации внутреннего контроля на всех уровнях работы МФО. Так, при смене руководителя в организации проводится процедура согласования, после чего осуществляется передача дел. В акте приема-передачи указываются все передаваемые документы, материальные ценности и электронные документы.

При смене главного бухгалтера также проводится передача дел, включая электронные документы. Передача полномочий главного бухгалтера, даже временная, сопряжена с высокими рисками, так как вместе с обязанностями передается ответственность, в том числе уголовная и материальная.

При смене ответственных лиц обязательна инвентаризация кассы: с 1 апреля 2025 года вступает в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 28, который делает ее обязательной. Инвентаризация проводится в составе комиссии с обязательным подписанием акта всеми ее членами.

Раиса Тарина, главный редактор издания «Микрофинансовые организации: Учет. Надзор. Регулирование», бессменный модератор конференции, поднимала перед аудиторией весь спектр многочисленных бухгалтерских вопросов. Отметим тезисно, что волнует бухгалтеров МФО в 2024 году:

  • Изменения в бухгалтерском учете с 2024 года, связанные с переходом на федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). В частности, изменения касаются учета нематериальных активов, налогов и сборов, а также упрощенных способов учета основных средств и нематериальных активов.
  • Нематериальные активы, основные средства и их учет, критерии признания.
  • Порядок формирования резервов регулируется Банком России, а не Налоговым кодексом. Резервы могут включать основной долг, начисленные проценты, иные платежи, штрафы, пени и неустойки, а также вложения в приобретенные займы и проценты, начисленные после приобретения. Организация может формировать резервы в большем размере, чем минимальный размер, установленный Банком России. Если резервы не используются, они переносятся на следующий год. Важно отметить, что резервы на возможные потери по займам не являются налогооблагаемой базой.

При этом резервы под обесценение в бухгалтерском учете формируются по принципу приведенной стоимости, рассчитанной с методом себестоимости продукции, и могут быть использованы для налогов. В налоговом учете резервы формируются по статье 297.3, и их размер может быть определен учетной политикой организации. В налоговом учете резервы могут быть использованы только в случае, если они прописаны в учетной политике, которая может быть изменена только раз в год, и, если организация решит не формировать резервы в налоговом учете, это решение должно быть зафиксировано в учетной политике.

ВЫСТУПЛЕНИЯ БАНКА РОССИИ

Мария Малкова, заместитель начальника Управления регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций Банка России, рассказала о нововведениях: с 1 января 2024 года применяются изменения в учете нематериальных активов и капитальных вложений, связанные с выпуском федеральных стандартов бухгалтерского учета 16 и 17. Изменения касаются порядка учета НДС и амортизации. В федеральном стандарте бухгалтерского учета (ФСБУ) нематериальные активы могут включать неисключительные права на программное обеспечение, если они используются более 12 месяцев. Если менее 12 месяцев, то они должны быть отражены как выданные авансы. ФСБУ также предусматривает упрощенные способы учета, если стоимость нематериального актива ниже установленного лимита.

ФСБУ требует ежегодной проверки нематериальных активов на обесценение, независимо от выбранной модели учета. Если срок полезного использования нематериального актива не определен, организация должна проверять его на возможность определения этого срока в конце каждого отчетного года. Если срок определен, то нематериальный актив должен быть амортизирован с момента его определения. Также введены отдельные счета для отражения операций с цифровыми финансовыми активами и утилитарными цифровыми правами.

Также спикер констатировала, что положение 612-П, разработанное для облегченного перехода на новый учет, постепенно теряет пункты и может быть сокращено до минимума.

Григорий Санников, начальник отдела регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций Банка России, рассказал об изменениях в бухгалтерской финансовой отчетности с 1 января 2024 года: они касаются нематериальных активов (НМА), капитальных вложений, цифровых финансовых активов – практически все таблицы получат новые уточняющие строки показателей. Что касается НМА, то при отражении в бухучете один объект должен быть разделен на две колонки при формировании стоимости и амортизации.

В связи с введением единого налогового счета (ЕНС) обязательства по налогу на прибыль раскрываются отдельно от требований по другим налогам, и остаток по счету № 60301 «Расчеты по налогам и сборам» включается в строку обязательства по текущему налогу на прибыль.

Упомянул спикер и проект «Партнерское финансирование» (так называемые «исламские финансы»), который предусматривает особые требования к бухгалтерскому учету и отчетности для участников эксперимента.

Анна Меньшикова и Руфат Юсуфов, руководители Управления проверок № 3 Межрегионального центра инспектирования крупнейших участников финансового рынка Главной инспекции Банка России, осветили вопрос проверок, в частности, ошибок, ведущих к исключению из государственного реестра. Распространенные ошибки в учете и отчетности: некорректное начисление процентов по договорам микрозайма, ошибки в расчете резервов на возможные потери по займам, ошибки в расчете нормативов и собственных средств. Некорректное кодирование операций с денежными средствами, ошибки в расчете показателя долговой нагрузки заемщиков.

Выездная проверка может быть как плановой, так и внеплановой. Внеплановая проверка может стать сюрпризом, но не всегда означает серьезные последствия. Извещение о выездной проверке обязательно должно поступить в личный кабинет компании, но иногда прямо в день ее начала.

Комиссия проверяет документы, включая первичные, программное обеспечение, порядок использования и передачи ЭЦП директора, положения по кассе, пересчитывает наличные деньги в кассе и вправе запросить любую информацию, относящуюся к деятельности компании.

Спикеры напомнили, что начисление резервов по займам, выданным физлицам, начинается со дня, следующего за днем перечисления денежных средств. Для юрлиц дата выдачи займа может быть указана в договоре, но в бухгалтерском учете заем отражается только после фактического перечисления денежных средств. В рамках Гражданского кодекса начисление процентов осуществляется со следующего дня после предоставления займов. Если выдача и погашение займа происходит день в день, то проценты и резервы по нему не начисляются.

Также спикеры ответили на вопросы по реструктуризации, рефинансированию займов и работе с фродами.

Максим Лесовой, начальник центра по обработке отчетности Департамента управления данными Банка России, продолжил рассмотрение ключевого вопроса об ошибках в отчетности МФО: неправильное указание адресов сайтов, некорректное заполнение форм и нарушение контрольных соотношений – все это ведет к предупреждениям ЦБ и рекомендациям исправить ошибки. При своевременном и верном исправлении дальнейших последствий для компаний в последние годы не возникает. В противном случае может быть вынесено предписание о нарушении законодательства.

Также спикер отметил, что иногда ошибки в отчетности МФО связаны с ошибками в программном обеспечении саморегулируемых организаций (СРО) – промежуточного звена между компаниями и регулятором, ведь они вынуждены собственными силами разрабатывать контрольное ПО.

Екатерина Тащян и Дана Абсалямова, представители Банка России, осветили вопрос макропруденциальных лимитов (МПЛ). Так, в 2023 году они снижались и теперь составляют 15% для займов с лимитом кредитования и 25% для иных займов.

Типичные ошибки при составлении отчета МПЛ: некорректное заполнение второго раздела отчета, включая ошибки в заполнении таблиц и интервалов предельной долговой нагрузки (ПДН). Неправильное заполнение подраздела «Справочно», включая несоответствие информации между разделами.

Важные моменты при составлении отчета МПЛ: информация в разделе «Справочно» должна соответствовать данным во втором разделе отчета. Проверка цифр в отчете МПЛ с другими формами отчетности, такими как «Отчет о микрофинансовой деятельности», «Отчет ПДН» и «Реестр займов». С 1 января 2024 года вступает в силу закон, обязывающий считать ПДН по всем договорам, а не только по займам с лимитом кредитования.

Анастасия Ходжаева, главный экономист oтдела анализа рисков институтов развития и параллельной банковской системы Департамента финансовой стабильности Банка России, рассказала об изменениях в расчете ПДН в 2024 году: вступают в силу указания Банка России № 6579, № 6577 и № 6597, которые вносят изменения в отчетность по ПДН микрофинансовых организаций, а также в указания № 643 и № 644. С 1 января 2024 года вводится обязанность по расчету ПДН по всем предоставленным потребительским кредитам и займам, а также обязанность по уведомлению заемщика о рисках неисполнения обязательств при ПДН более 50%.

МФО самостоятельно определяет достоверность и актуальность информации о доходах заемщика по собственным методикам. Если заемщик предоставляет недостоверную информацию, организация может скорректировать расчет ПДН с учетом своей внутренней модели.

Уведомление о рисках неисполнения обязательств при ПДН более 50% должно быть оформлено в письменном виде и подписано заемщиком. Форма уведомления может быть установлена микрофинансовой организацией самостоятельно. В будущем Банк России может рассмотреть вопрос о рекомендации формы уведомления.

КРУГЛЫЙ СТОЛ МИКРОФИНАНСИСТОВ

Успешно прошел и круглый стол с главными бухгалтерами МФО на тему: «Запросы СРО. Обзор выявленных нарушений, причины и исправления». Вот чем делились «главные по деньгам».

Наталья Полевая, главный бухгалтер ГК Eqvanta, рассказала о проблемах при проверках, связанных с учетом мошеннических и тестовых займов, рефинансированием займов без движения денежных средств и учетом займов аффилированных лиц. По итогу разбора кейсов и рекомендаций членов проверки от Банка России удалось разработать устраивающую всех схему учета таких займов без последствий для компании. Главные советы: задавать максимально продуманные конкретные вопросы; создать внутренние нормативные документы, которые будут понятны регулятору; вести диалог с регулятором, выражать желание быть на стороне закона и предоставлять полную информацию; готовиться к проверкам, заранее обсуждать возможные сроки и объемы документов.

Яна Калидинова, МКК «Влияние запада», поддержала коллегу в важности активного общения с кураторами и представителями ЦБ для предотвращения ошибок и улучшения качества работы во избежание более серьезных последствий.

Александра Дидина, ФСК Карелии, поделилась особенностями взаимодействия с регулятором у некоммерческих финансовых организаций. В частности, обратила внимание, что внеплановые, нерегулярные запросы стали слишком регулярны, что свидетельствует о тенденции к регулярному надзору, а объемы этих запросов слишком велики, чтобы справляться с ними без сторонней автоматизации. Также отсутствие точных сроков такой отчетности нарушает права бухгалтеров на непрерывный отпуск и значительно повышает стрессовость условий труда.

Также участники осветили новый пока спектр проверок – аудит информационной безопасности. Он может включать в себя проверки личных кабинетов на сайтах регуляторов, аудит рабочих мест, паролей, журналов технических сбоев, порядка хранения использования и передачи ЭЦП.

АВТОМАТИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРИИ

Михаил Андронов, директор по развитию АСКОРТ, владеет всеми вопросами сразу. Вот, например, краткое мнение по главным из них.

  • Определение приведенной стоимости: спикер считает, что она должна быть определена в учетной политике организации, и ссылается на международные стандарты финансовой отчетности для определения дефолта и значительного увеличения кредитного риска.
  • Резерв под обесценение и приведенная стоимость: требования к расчету резервов неоднозначны, предложение считать резерв под обесценение на основе статистических данных и макроэкономических факторов, рынку необходима помощь регулятора в разъяснении этого вопроса.
  • Важность однозначности требований: участники должны понимать логику процессов и операций, чтобы успешно работать с программным обеспечением и автоматизировать этот процесс.
  • Взаимодействие с регулятором: разработчики ПО должны стремиться к тому, чтобы алгоритмы, заложенные в программу, были четко прописаны в нормативных правовых актах. Если требования не прописаны в официальных документах, разработчики не обязаны их автоматизировать.
  • Оценка регулирующего воздействия и взаимодействие с ЦБ: важно обсуждать оценку регулирующего воздействия для обоснования предложений по изменениям. Спикер призвал к изучению проектов нормативных документов и участию в опросах, привел примеры позитивного взаимодействия с Банком России, таких как изменение положения № 5391.
  • Публикация ответов и разъяснений: спикер считает, что ответы на запросы и разъяснения должны быть опубликованы регулятором и СРО, чтобы все участники рынка могли их использовать. Цель – добиться однозначности требований, а не оправдываться.

Были рассмотрены и другие практические вопросы ежедневной операционки МФО.

Владимир Шикин, заместитель директора по маркетингу НБКИ, представил варианты, как БКИ, начиная с 1 июля 2024 года, собираются помогать МФО исполнять указание по расчету долговой нагрузки заемщиков. Теперь для определения этого показателя будут использоваться сведения о среднемесячных платежах из всех бюро кредитных историй граждан. Оптимальным, по мнению спикера, является способ подключения к одному квалифицированному кредитному бюро с функцией получения отчетов из всех. Стоимость на одного заемщика в 2024 году законодательно составит 3 рубля 11 копеек. Важно заблаговременно провести тестирование и анализ своих методологий расчета показателя долговой нагрузки с учетом нового указания.

Елена Белокурова, руководитель отдела по надзорной отчетности Банка России, компания «АДС-Софт», подробно объяснила, как рассчитываются нормативы МКК, включая собственные средства, задолженность по основному долгу, активы и другие показатели. Также она осветила вопросы учета требований по микрозаймам, выданным юрлицам и ИП, которые являются субъектами малого или среднего предпринимательства. Участники дискуссии предложили автоматизировать процесс расчета нормативов и упростить его для бухгалтеров, а также подняли проблемы с заполнением отчета о МФД и ошибки в редакторе анкет.

НАЛОГОВЫЕ И ПРАВОВЫЕ КОНСУЛЬТАНТЫ

Анастасия Гревцова, директор Первой ростовской налоговой консультации, поделилась содержательной информацией. Приведем основные тезисы.

  • ФНС стала основным разъяснителем правовых норм, хотя Минфин также уполномочен это делать. ФНС более оперативно и качественно разъясняет вопросы, связанные с ЕНС.
  • Сервис «Оперативная помощь» на сайте ФНС позволяет оперативно решать проблемы с ЕНС. Жалобы на работу ФНС также являются эффективным инструментом взаимодействия.
  • С 2024 года использование стандартных платежных документов с кодом 02 будет запрещено, только единый платеж с кодом 01. Пени начисляются по ключевой ставке ЦБ с 1 января 2024 года – это большие суммы, учитывая высокую ставку.
  • В случае нехватки средств на ЕНС приоритет будет отдаваться НДФЛ. С 29 июня 2023 года, как только подается уведомление с КБК НДФЛ, деньги резервируются и недоступны для использования.
  • Обсуждаются требования об уплате недоимки, которые теперь не являются конкретными суммами, а ориентируются на отрицательный остаток на счете. Рекомендуется не ждать 28 числа для уплаты налогов, а делать это раньше, чтобы избежать резервирования.
  • С 1 января 2024 года, если налоговый нерезидент работает удаленно и получает доход от российских компаний, его ставка НДФЛ будет такой же, как для резидентов (13% или 15% для доходов свыше 5 млн рублей). Минтруд считает, что оформление трудовых договоров с удаленными работниками из-за рубежа невозможно, поэтому налоговые агенты должны удерживать НДФЛ с доходов таких работников.
  • С 1 января 2024 года введены компенсации за разъездной характер работы, которые могут выплачиваться в размере до 700 рублей за каждый день в пределах РФ и до 2500 рублей за пределами РФ. Компенсации должны быть документально подтверждены и не могут заменять заработную плату.
  • С 1 января 2024 года появились социальные вычеты на обучение супруга или супруги, которые можно получить через работодателя.
  • С 31 августа 2022 года законодательно установлены нормы компенсации за использование личного имущества, например, на удаленке. Компенсационные выплаты не облагаются НДФЛ и взносами. Примеры для компенсации расходов: использование ноутбука, модема, света.
  • Первоначальная стоимость нематериальных активов может меняться с 31 августа 2023 года. Если имущество получено безвозмездно, в доходы будет определена рыночная стоимость за минусом расходов на доведение до состояния, пригодного к использованию.
  • Лимит компенсаций за использование личных автомобилей увеличен с 1200 до 2000 рублей для легковушек и с 2400 до 3000 рублей для более крупных машин.

Приказ Минфина расширил индикаторы риска для проверки ККТ: большое количество возвратов (кроме ломбардов), неактивность более 60 дней и другие показатели.

  • Увеличение предельной базы по взносам на 2 225 000 рублей.
  • Хранение документов и баз данных на территории РФ с 1 января 2024 года.
  • Беззаявительный порядок прекращения начисления транспортного налога при гибели авто или его угоне.
  • Подача уведомлений по НДФЛ дважды в месяц: 28 и 5 числа каждого месяца.
  • Компенсации и социальные вычеты: с 1 января 2024 года введены необлагаемые предельные размеры суточных и полевого довольствия для работников, выполняющих работу в пути или имеющих разъездной характер работы. Социальные вычеты на обучение ребенка увеличены с 50 тыс. до 110 тыс. рублей, на собственное обучение – с 120 тыс. до 150 тыс. рублей.
  • С августа 2022 года стоимость рекламных материалов освобождена от НДС, если расходы на их приобретение и создание составили менее 300 рублей. Некоторые компании могут отказаться от этой льготы, так как она приводит к необходимости раздельного учета.

Выгодоприобретатель – как черная метка

Большой интерес участников вызвала тема налоговых комиссий и реестр выгодоприобретателей, куда легко попасть, но сложно покинуть. Комиссии – часть контрольно-аналитической работы налоговых органов, они обеспечивают добровольные поступления в бюджет, проводятся перед выездной налоговой проверкой. Формально комиссии нарушают принцип гласности, так как налогоплательщик не знает о них – при проведении предпроверочного анализа в отношении налогоплательщика. Анастасия Гревцова подчеркивает, что цель комиссий – побудить налогоплательщиков самостоятельно уточнить налоговые обязательства и не допустить налоговых нарушений. Сначала происходит отбор налогоплательщиков на основе определенных критериев риска, затем проводятся аналитические контрольные мероприятия. Если налогоплательщик не реагирует на требования и информационные письма, налоговые органы могут подготовить информацию для передачи на выездную проверку или тематическую проверку.

Особенно опасны налоговые разрывы, которые возникают, когда по цепочке покупок НДС одним из участников не уплачивается. В этом случае все следы ведут к участнику цепочки с хорошими финансовыми результатами – потенциальному выгодоприобретателю. Он включается в особый федеральный реестр и подвергается постоянному пристальному контролю. Также налогоплательщики могут быть вызваны на комиссию по НДС, цель здесь – не попасть в этот реестр, никогда не взаимодействовать с «плохими» контрагентами. Ну и конечно, собирать доказательную документальную базу.

Комиссии по заработной плате, в свою очередь, контролируют серые зарплаты, МРОТ и схемы оптимизации с самозанятыми. Например, если зарплата ниже среднего уровня по региону, комиссия может быть вызвана.

Также спикер напомнила, что перманентные убытки – тоже тревожный флажок для налоговой, так как теряется экономический смысл убыточной деятельности. Нужно уметь объяснить свои убытки.

Юлия Шиляева, налоговый юрист Адвокатского бюро «ЮРКОМПЭКС», глубоко погрузилась в вопрос налоговых рисков при работе по хозяйственным договорам: основной риск здесь – мнимые и притворные договоры. При проверках налоговая инспекция может затребовать видео, фото и документальную фиксацию взаимодействия сторон договора, а также результаты работ по договору.

Преддоговорная работа, включая переписку и встречи с контрагентами, должна присутствовать. Взаимодействие с контрагентами должно быть зафиксировано и храниться в течение длительного времени. Свобода договора ограничена императивными нормами налогового законодательства. Налоговый орган может признать сделку недействительной, если она противоречит законодательству. Анализ налоговых зацепок: опечатки в номерах документов, отсутствие контактов сторон, взаимозависимость сторон, отсутствие номеров телефонов и адресов электронной почты, а также использование номинальных лиц для подписания документов. Подозрительны и излишняя краткость предмета договора, отсутствие объекта товара, а также неясность в отношении порядка образования цен и их многократного превышения. Упоминается судебный прецедент, в котором суд указал диапазон от 13% до 45% как возможное многократное превышение. Использование шаблонных договоров также несет в себе риски.

Полина Колмакова, директор Центра правового консалтинга «Элкод», осветила со всех сторон вопрос аренды в МФО. Арендатор может столкнуться с риском возникновения недоимки по налогу на прибыль из-за несвоевременного учета расходов. Если документы на аренду получены позже периода пользования, можно учесть расходы в текущем периоде, используя статью 54 Налогового кодекса. Расходы на капитальные вложения в форме неотделимых улучшений можно учитывать только в рамках действующего договора аренды. Плата за досрочное расторжение договора аренды может быть учтена как штрафные санкции, если определена как ответственность сторон за нарушение условий договора.

Безвозмездное пользование имуществом влечет признание реализационного дохода в виде рыночной стоимости арендной платы. Налоговые органы могут вменить недоимку исходя из рыночной стоимости аренды аналогичного имущества. Также НДС не может быть принят к вычету при безвозмездном пользовании имуществом.

Ремонт и капитальные вложения в форме неотделимых улучшений могут быть учтены в расходах по налогу на прибыль, если они связаны с деятельностью, приносящей доход. Важно определить, что считать капитальными вложениями в договоре аренды или безвозмездного пользования. Амортизация капитальных вложений в форме неотделимых улучшений может быть учтена только в пределах срока договора аренды или срока полезного использования.

Если работник сдает в аренду автомобиль, то необходимо заключить договор аренды с экипажем, чтобы избежать проблем с уплатой страховых взносов. Если договор аренды не заключен, то работник может оказывать услуги по управлению автомобилем, что также требует заключения договора аренды с экипажем. Кроме того, арендатор должен подтвердить, что автомобиль используется в интересах компании, и предоставить документы о маршрутах и целях поездок. Если арендатор не разделяет услуги и плату за пользование, то налоговые органы могут начислить страховые взносы.

Если физлицо инвестирует в коммерческую недвижимость и планирует сдавать ее в аренду, целесообразно зарегистрировать ИП на УСН, чтобы не попасть на НДС.

Если арендатор безвозмездно арендует даже юридический адрес, возникает доход с рыночной стоимости пользования всего помещения, нужно озаботиться этим вопросом и снять «хоть 3 сантиметра».

ВЫВОДЫ

Регуляторная и надзорная среда стремительно меняется, опираясь на цифровые технологии. Как раньше уже не будет, надо перестраиваться и переучиваться. А постоянное повышение квалификации и общение с коллегами – минимум профессиональной гигиены современного бухгалтера.

Подписаться

Понравилась публикация?

Подпишитесь на еженедельную рассылку от Zaim.com и будьте в курсе последних событий


 
Комментарии

| ответить